“黄河旋风收入确认法之争：同行已多范例 激励暗藏玄机”

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黄河旋风子企业“失控门”跟踪

买车付款时，为了可以选择一次性付款或分期付款，一家上市公司销售产品或提供服务时，也有可能“不重复一次性大额领取”或一次性领取 这只不过是会计标准的不同，似乎不会影响我方的实际收入。 那么，使用哪种形状都没关系吗？

事实并不完全是这样。 一种看似模糊的收入确认方法，在一家上市公司引发轩然大波，最终因故未能完成年报审计，导致全资子公司“失控”。 这一幕中“是我自由点燃了你”的戏剧性局面发生在黄河旋风( 600172，sh )中。

黄河旋风向全资子公司上海明匠“失控”的事件爆发至今已有近两个月，事态逐渐呈现平息的迹象。 6月13日，黄河旋风再次发布公告，明确近期对上海明匠进行了董事会设立和经营管理层改组。

6月25日，上海明匠管理层改组后，《每日经济信息》再次独家采访了上海明匠董事长、创始人陈俊。 他说，对有关收入确认做法的争议，目前审计师尚未完全给出评价，该案目前由鉴证方管理。 陈俊此前在《每日经济信息》记者独家采访中表示，上海明匠按完成率确认收入和利润，母公司黄河旋风按检测法确认收入。

那么，两种会计方法会对明匠的业绩产生什么影响呢？ 进而影响上市公司的业绩吗？ 这件事拖久了也解决不了，为什么让黄河旋风的投资者大多平静下来了？ 明匠要求年采用完成率的做法的理由是什么？

围绕一系列问题，《每日经济信息》记者经过深入调查，采访了数字注册会计师、税务师等，试图明确中间的道路。  

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按照验收法确认收入，会计解决可能比较保守，在一定程度上不完全满足权责发生制的要求。 专家表示，采用哪种建设合同会计方式，必须根据施工单位对预期合同价格和收益的不确定性进行选择。

《每日经济信息》记者观察到，在现行会计准则的框架内，公司营业收入的会计核算由两个准则规范。 其一是《公司会计准则第14号——收入》(其二是《公司会计准则第15号——建设合同》。

在上述两个标准中，对完成率法和验收法(合同法的完成)的适用条件、如何采用做出了具体的规定。

首先，从定义的角度来理解，完成百分比法是指提供劳务、工程等交易，按照完成进度确认收入和价格费用的做法。

准确地说，使用完成率法确认合同收入和费用的前提是公司可以在资产负债表日，也就是资产负债表的会计日和编制日，提供劳务交易结果可靠的估计。

从更深层次分析，北京国家会计学院审计系主任聂兴凯向《每日经济信息》记者表示，采用完成百分比法确认收入，要求公司具备以下条件: 收入金额可以可靠计量，相关经济效益很可能流入公司，交易完成进度可靠，交易中已经发生，产生的价格可以可靠计量。

简单的例子说明了完成率法在会计实务中的应用。 甲方企业于年12月1日接受设备安装工作，安装期3个月，合同总收入30万元。 截至年底，客户已预付安装费用20万元，实际安装费用14万元，假设均为安装人员报酬，预计还将产生6万元。 假设甲方企业按实际产生的价格占估计总价格的比例明确劳务完成进度，不考虑其他因素，年完成率为140000/(140000+60000 ) x100%=

由此可见，完成率法的优势是能够提供合同的进展情况和当期业绩的相关情况。

另一方面，关于验收法(合同法的完成)，是指根据相关指导方针，仅在完成或基本完成合同规定的商品销售或劳务供应时，在收益表内确认收入的会计解决方法。

因为验收法是以合同完成或基本完成后成果才明显为基础的，所以不是以不可预见的价格和可能发生的损失需要进行相应调整的估计为基础，而是能够将确认的利益无法实现的危险降低到最小限度吗

聂兴凯认为，采用哪种建设合同会计方式，必须根据施工单位对预期合同价格和收益的不确定性进行选择。 在某些情况下，由于工程变更，需要进一步协商可回收的价格和收益，或者由于存在一些问题，不明确性非常明显的情况下，施工单位有可能决定使用检验法。

“在另一种情况下，只要合同的财务成果可靠，部分或所有合同都可以使用完成率法进行会计解决。 另外，施工公司对于不同的合同，也可以使用两种做法。 ”聂冞凯补充说。

不考虑其他因素，从简单的形象来看，上述甲方企业的例子采用检验法计入收入，但必须等到完成后才能确认收入。

围绕两种收入确认方法的优势，《每日经济信息》记者采访了许多行业知名专家。

在四大会计师事务所工作的审计师向《每日经济信息》记者表示，按照验收法确认收入后，会计解决较为保守，在一定程度上不完全满足权责发生制的要求。 根据完成率确认收入公正地反映权责发生制。

但是，关于完成率法，北京中会仁会计师事务所主任丁会仁向《每日经济信息》记者表示，实务中完成率明确的收入有时被滥用，用于人为调整利润，而且完成率法没有收入开具收据，纳税申报明确的收入和会计准则

总的来看，2006版的收入标准规定，对商品销售收入规定了五个收入确认的条件，只符合公司将商品所有权最重要的风险和报酬转移给购买者，公司一般不保存所有权相关的继续管理权 销售的商品没有比较有效的管理，收入金额可以衡量为可靠，相关的经济利益很可能流入公司，相关产生或产生的价格可以信赖等

关于劳务收入的提供，《公司会计准则示范解说版》规定，公司在资产负债表日提供劳务交易的结果可靠的，应当采用完成率法确认劳务收入的提供。 如果公司在资产负债表日提供劳务交易的结果不可靠，公司应该准确预计已经发生的劳务价格将得到补偿和不到补偿，分别进行会计解决。

另外，根据2006版的收入标准，提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分可以区分，并且可以单独计量的，应当将销售商品的部分解决为销售商品，提供劳务的部分解决为提供劳务。 销售商品部分和劳务提供部分不能区分或者可以区分但不能单独计量的，销售商品部分和劳务提供部分应当全部作为销售商品解决。

那么，与上海明匠相比，结合其具体的业务优势，能否适用完成率法呢？  

以机器人年报为例，全年机器人企业营业收入24.55亿元，其中采用完成率法确认的收入16.36亿元，占合并营业收入的比重约为66.62%。 专家表示，对于金额大、周期长的工程项目，采用完成率法确认收入也是有道理的。

陈俊向《每日经济信息》记者表示，上海明匠此前在表述黄河旋风信息的过程中，根据完成率进行了甄别，并请他以上市公司机器人( 300024，sz )为例，说明匠采用完成率法的合理性。 “机器人与我们同行。 那也是基于完成率。 这是合理的。 ”

客观分析，首先从主要业务角度看，根据年并购公告，明匠的主要业务是个性化智能处理方案的设计和提供，即根据顾客的诉求，使用自行开发的软件、新闻采集卡、智能执行制造系统、自动化设备等，

具体来说，明匠的核心产品包括智能执行制造系统等软件系统和数据高速采集卡等部件、6轴关节机器人等。

公开资料显示，机器人企业的主要业务是为用户提供完善的数字化工厂处理方案，涵盖智能软件、自动化成套设备、智能物流成套设备和轨道交通成套设备等产品和服务。 由此可见，从主要经营业务的角度看，明匠与机器人企业重合度较高，但经营规模相对较小。

从另一个角度来看，机器人在年报中详细阐明了营业收入的构成。 年，机器人企业的五大产品分别是工业机器人、物流和仓储自动化成套设备、自动化组装和检测线与系统的集成、交通自动化系统和其他业务。

单从字面上的评价来看，“自动组装、检查生产线和系统的整合”应该涉及到劳务的提供，“工业机器人”等业务偏向于产品的销售。

从公开新闻来比较，机器人企业从主要经营业务的角度来看，确实与明匠相近，机器人企业的会计解决方法可以为明匠提供指导意义。

《每日经济信息》记者查阅了机器人企业的相关报告。 以机器人年报为例，本年度机器人企业营业收入24.55亿元，其中采用完成率法确认的收入16.36亿元，占并购营业收入的比重约为66.62%。

另外，根据机器人企业年报，机器人企业通常合同金额较大( 300万元以上)，且生产周期跨越一个或几个会计期的项目按照《公司会计准则第15号-建设合同》的规定，采用完成百分比法确认合同收入和价格 使用完成率法时，完成合同的进度可以通过实际发生的合同价格占合同预计总价格的比例来明确。

这样，在机器人企业年报中确实有约2/3的营业收入使用完成率法得到了确认。

但是，机器人在年报中明确指出，完成百分比法确认的收入与机器人企业管理层的重要评价和估算有关。 其中包括交货和服务范围、合同预期总收入、合同预期总价格、剩余工程价格和合同风险，这些报价会影响未来市场和经济形势的评估，影响机器人企业是否按照完成百分比法在适当的会计期间确认收入 这是因为将完成百分比法确认的收入作为重要的鉴定事项。

因此，会计师运用完成率法对确认的收入实施的相关程序达到6项，对与建设合同相关的内部管理、预算管理、价格汇总、完成率计算等进行了解、判断和测试的重大建设工程合同和重要合同条件进行核查和研究的实质性测试项目

实施上述步骤后，会计师认为机器人企业按照完成率法确认的收入是合适的，符合公司会计准则。

简单来说，完成率法确认的收入与企业管理层自身的重大评估和估算有关，需要满足资产负债表日劳务交易结果能够提供可靠的估算等一系列条件。

丁会仁对《每日经济信息》记者说，通常情况下，决定是否满足完成率法的采用，首先由企业会计人员进行评价，审计人员在审计过程中进一步进行评价，如有偏差或不一致，最终的审计可以要求公司进行调整。 公司不协调时，鉴定会根据重要程度制定不同的鉴定意见。 例如，不能保存审计意见，不能表示审计意见，否定审计意见等。

“从经营范围、应收账款结算期和陈俊结合提供的新闻来看，生产线等多为生产周期长的项目，周期长，收入按验收大致确认后，存在收入与费用的不均衡，影响财务报表当期数据的真实性。 对于300万元以上且周期长于时间的工程项目，使用完成百分比法确认收入似乎也是有道理的。 何况，同一类型公司的机器人企业也按照完成百分比法进行确认是有道理的，”聂兴凯对《每日经济信息》记者说。

“但是，完成率法只能在满足已完成的测量、已提供的劳务占应提供的劳务总量的比例、已产生的价格占估计总价格的比例的条件时使用，关键时要从外部机构(客户或监理机构)获取对工程进度的确认单 其中，请观察如果公司在资产负债表日提供劳务交易结果不可靠，则完成率法不可用。 从客观上看，用完成率法确认收入很大程度上取决于公司内部的控制和评价能力。 ”聂冞凯补充说。

另外，《每日经济信息》记者面向众多从事智能制造、集成领域的上市公司，以Eston(002747，sz )为例，其主要产品为智能装备的核心零部件和运动控制系统以及工业机器人和智能制造系统。

在阿斯顿年报中，比较收入确认方法的表现与机器人企业相似。 年报对合同金额在300万元以上，且建设周期超过1个财政年度的智能制造系统建设项目，建设合同结果在资产负债表日注明可信的，按照完成率法确认合同收入和合同费用。

上海明匠众多财务数据在黄河旋风中所占的比例

邹利制图

年末，黄河旋风公布了包括企业总经理刘建设、董秘杜长洪等在内的股权激励计划。 与年相比，该股权激励计划第一个解锁期的解锁条件是，扣除年归属于上市公司股东的非经常性损益后的净利润增长率在15%以上。

“百分比检查不是企业章程中规定的事项，而是企业会计政策中规定的事项。 我会慎重考虑是否需要修改。 年是否合并明匠智能的报告，要看之后的事态发展。 在此前的业绩发布会上，黄河旋风财务总监张永建说:“明匠确认收入的做法一直没有改变。”

另外，北京一家会计师事务所的高级合伙人向《每日经济信息》记者表示，通常需要合并报告时，子公司必须按照母企业的要求调整会计政策。

黄河气旋年报指出，收入确认大体上是提供劳务收入，而黄河气旋的解决方法是在劳务实际提供时确认相关收入，确认收入时，提供劳务，交易相关款项可以流入，同时与该劳务相关的价格

由此可知，明匠年没有使用完成率法。 那么，陈俊缘为什么前几天突然改变主意，在接受《每日经济信息》记者采访时强调想用完成率法呢？

事实上，记者整理发现，一个客观原因是明匠近年来业务实施周期逐渐增加。

根据年黄河旋风收购上海明匠的公告，明匠的结算期因项目实施进度及项目大小情况而异，通常在2个月至12个月之间，时间一般可控制在1年以内。 另外，明匠的调整周期为3天~1个月。

但是，随着近年来明匠的迅速发展，一些项目周期开始变长，有些甚至长达几年。

“像我们这样的工程公司、智能工厂的工程项目不能根据检查来确认。 项目都很大，一个项目一两万元，也有五千万元的项目。 实施周期可能需要两三年。 如果完全按照验收，这两年所有的价格投入都没有生产也没有收入。 ”陈俊以前在接受《每日经济信息》记者采访时说。

陈俊认为，根据成品检验计算，不能说项目还在进行中，不确认收入就计算价格是不合理的，不能正常反映企业的运营状况。 如果是300万元以下的项目，根据验收计算，通常需要3~6个月完成； 300万元至1000万元的项目，一年至一年半即可验收； 1000万元至5000万元的，用两年或两年半完成。 (因为这适用完成率法)最合理。 “但是，会计师说，看企业的标准，不想犯错误，所以要用检查方法； 如果硬要说服从完成率，就说不能确认。 ”

“一家企业的项目周期较长，在完全使用验收确认收入时，该企业的业绩波动很大，有的会计年度收入非常少，有的会计年度收入非常多，会计新闻可能会失真。 ”在上述四大会计师事务所工作的审计师说道。

由此可见，采用不同的收入确认方法确实有可能影响明匠的业绩。

《每日经济信息》记者在年底观察到，黄河旋风抛出的股权激励计划中包含了绩效考核复印件。

相关公告称，该股权激励名单包括黄河旋风总经理刘建设、董秘杜长洪等，共有上海明匠89名员工，但陈俊未出现在上述名单上。

与年相比，该股权激励计划第一个解锁期的解锁条件是，扣除年归属于上市公司股东的非经常性损益后的净利润增长率在15%以上。

此外，《每日经济信息》记者还观察到，在满足上述解锁绩效条件的前提下，黄河旋风将激励对象的年度绩效考核成绩作为解锁依据。 激励对象可以在上一年度业绩评价符合条件的前提下，解锁当期部分或全部权益。 个人业绩考核分数不足的，取消本期授权利润份额，本期全部份额通过黄河旋风统一回购、注销。

另一方面，上海明匠使用不同的收入确认方法，会相应地产生不同的业绩数据，而上海明匠的业绩数据与89名员工的切身利益密切相关。 据此，陈俊日前要求使用完成率法确认收入，似乎可以理解。

简单来说，上海明匠使用不同的收入确认方法来决定当期的业绩，但是当期的业绩对是否达到股权激励的行权条件起到决定性的作用。

对比股权激励是否继续实施的问题，黄河旋风总经理刘建设认为，企业要认真履行股权激励相关披露新闻，认真做好年报复审工作，在有了准确的审计结果后，严格执行披露的相关制度，确保股权激励相关披露。